檢視納稅計算/納稅怎樣計算的原始碼

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　　A公司2000年1月以貨幣資產向B公司投資5000萬元，占B公司有表決權資本的40％，B公司全部註冊資本為10000萬元。2000年度B公司實現淨利潤400萬元，分發現金股利200萬元，並分配股票股利100萬元。2001年6月，B公司按國家統一規定進行了資產評估，資產增值600萬元。2001年度B公司發生虧損300萬元。2001年末A公司轉讓所持有的B公司股權，取得轉讓收入5200萬元，並支付相關稅費12萬元。A、B所得稅率均為33％。　　

　　1.A公司2000年1月進行投資時。借：長期股權投資———投資成本（B公司）50000000貸：銀行存款50000000 　　同時，借：長期股權投資———股權投資差額10000000貸：長期股權投資——— 　　投資成本（B公司）100000002.A公司2000年末長期股權投資賬務處理。　　

　　（1）攤銷股權投資差額：根據會計制度攤銷期限為10年：1000÷10＝100（萬元）　　借：投資收益———股權投資差額攤銷1000000貸：長期股權投資——— 　　股權投資差額1000000。

　　（2）根據B公司淨損益進行損益調整：400×40％＝160（萬元）借：長期股權投資———損益調整1600000貸：投資收益———股權投資收益1600000。

　　（3）B公司發放現金股利：A公司應收B公司股利：200×40％＝80萬元借：應收股利———B公司800000貸：長期股權投資——— 　　股權投資差額800000按照會計制度規定，股票股利不作賬務處理。

　　（4）2000年度末A公司進行股權投資納稅調整。根據國稅發［2000］84號文件第三十二條的規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除……並根據國稅發［2000］118號文件的規定：企業從被投資企業分配取得的非貨幣資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

　　①A公司按會計制度計算的B公司股權投資損益：按投資比例計算的B公司淨收益160萬元－分得的現金股利80萬元－攤銷的股權投資差額100萬元＝－20萬元。

　　②A公司按稅法調整計算的B公司股權投資收益：分得的現金股利80萬元＋分得的股票股利的面值40萬元＝120萬元。

　　3.B公司2001年資產評估增值，A公司計入資本公積：根據財稅字［1997］077號檔的規定，納稅人按照國務院統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估淨值，不計入應納稅所得額。因為，A公司根據B公司評估增值額計入企業的資本公積。A公司資本公積增加額：600×40％＝240（萬元）借：長期股權投資———股權投資準備2400000貸：資本公積———股權投資準備2400000。

　　4.A公司2001年末長期股權投資賬務處理：（1）攤銷股權投資差額：根據會計制度規定攤銷期限為10年：1000÷10＝100（萬元）借：投資收益———股權投資差額攤銷1000000貸：長期股權投資——— 股權投資差額1000000

　　（2）根據B公司淨損益進行損益調整：300×40％＝120（萬元）借：投資收益———股權投資損失1200000貸：長期股權投資——— 　　損益調整1200000。

　　（3）2000年度末A公司進行股權投資納稅調整：根據國稅發［2000］84號文件第三十二條的規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除……並根據國稅發［2000］118號文件的規定：被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

　　①A公司按會計制度計算的B公司股權投資損失：按投資比例計算的B公司淨虧損－120萬元－攤銷的股權投資差額100萬元＝－220萬元。

　　②A公司按稅法調整計算的B公司股權投資損失為零。

　　5.A公司2001年末轉讓B公司股權：（1）A公司持有B公司長期股權投資的帳面價值：股權投資成本4000萬元＋股權投資差額800萬元＋股權投資準備240萬元－損益調整80萬元＝4960萬元。

　　（2）A公司按會計制度計算的轉讓B公司長期股權投資所得：5200－4960－12＝228（萬元）借：銀行存款51880000長期股權投資———損益調整800000貸：長期股權投資——— 　　股權投資差額8000000———投資成本（B公司）40000000———股權投資準備2400000投資收益———股權投資收益2280000。

　　（3）結轉資本公積：借：資本公積———股權投資準備2400000貸：資本公積———其他資本公積2400000。

　　（4）A公司按稅法調整計算的轉讓B公司長期股權投資所得：根據國稅發［2000］84號文件第三十二條的規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。　　5200－5000－12＝188（萬元）。

　　（5）A公司轉讓B公司長期股權投資所得應納所得稅額：　　188×33％＝62.04（萬元）。


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